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为你解读2014版《企业所得税年度纳税申报表》

来源:厦门小鱼网 发布时间:2015-04-15 00:00:00

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? ? ? ?2014年,在《企业所得税法》实施的第七年,国家税务总局发布2014年第63号公告,出台了中国企业所得税征管史上最复杂的申报表——《企业所得税年度纳税申报表(A类,2014版)》,并规定新申报表自2015年1月1日施行,即从2014年度企业所得税汇算清缴开始启用。4月1日,厦门市国税局为此开发的网上申报软件正式上线。
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? ? ? ?根据《企业所得税汇算清缴管理办法》,纳税人应当通过《企业所得税年度纳税申报表》的填报,向税务机关列示过去一年所发生的企业所得税涉税事项。所以,《企业所得税年度纳税申报表》既是纳税人以规范格式来申报缴纳企业所得税、履行纳税义务的法律文书,也是税务机关采集涉税信息,据以征收、分析、评估、检查企业所得税纳税情况的重要资料。
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? ? ? ?2008版年度纳税申报表已经实施6年,对于组织税收收入,强化汇算清缴,推进企业所得税科学化、专业化、精细化管理发挥了积极作用。但随着形势的发展变化,2008版年度申报表已经不能满足纳税人和税务机关的需求。表现在:
? ? ? ?(1)旧申报表填报差错率较高。2008版年度申报表是根据法条、当时的政策制定的。随着新政策不断出台,申报表没有及时修改,纳税人很难准确填报,依法履行纳税义务,导致税收风险加大。
? ? ? ?(2)旧申报表信息采集量不足。今年税务总局推行便民办税春风行动,减少进户执法,年度申报表成为税务机关开展税收风险管理的主要信息渠道。而旧申报表信息量有限,难以满足税务机关信息管税需求,严重制约了所得税管理水平的提高。
? ? ? ?基于上述原因,总局在2008版年度纳税申报表的基础上,依据现行政策对年度申报表进行了重大调整,形成《年度申报表》(征求意见稿)。多次征求总局各业务司、各省税务机关、院校的意见,并邀请中介机构、近千家企业试填,五易其稿,直至年底才正式出台2014版年度纳税申报表。
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? ? ? ?新申报表的设计思路
? ? ? ?1.纳税申报表作为政策载体,相关政策规定都在新年度申报表上有合适的“位置”,通过申报表体现出来。
? ? ? ?2.符合信息管税的要求,大量采集涉税信息,为进一步做好税收分析,深化企业所得税风险管理和后续管理奠定基础。
 
? ? ? ?新申报表的主要特点
? ? ? ?一是架构合理。新申报表设置四层架构,即主表、一级附表、二级附表以及三级附表。通过设立三级附表,繁简适度,解决旧申报表一级附表大而全,反映情况不具体的问题。
? ? ? ?从表内数据来源看,分为表内计算、附表生成和直接填报三种方式。主表数据大部分从一级附表自动生成,上级附表数据多由下级附表生成,保存时进行逻辑关系校验。每张表既能独立体现税收政策,又与主表、上级附表相互关联,层级分明,内容清晰,填报便捷。
? ? ? ?新申报表还具有一定的前瞻性,兼顾未来可能出现的新情况、新政策,在附表设计上各业务类型都预留了新表添加的位置,表内也更多地采用了“其他”栏目。这样,就可以实现主表和一级附表相对稳定,二级、三级附表随政策变化。
? ? ? ?二是信息丰富。新申报表概括性地描述了各种情况,其中既有会计信息,又有税会差异情况,同时还包括税收优惠、境外所得等信息,为税收优惠效应分析、税收风险管理提供信息来源。
? ? ? ?三是注重主体。长期以来,企业所得税年度纳税申报表的架构设计存在两种理念,即直接法和间接法两种方法。直接法是按照税制直接计算来设计的,理论上称之为“税收体系”。间接法是以企业会计核算为基础、以税法规定为标准进行纳税间接调整,理论上称之为“纳税调整体系”。? ? ? ?这两种设计理念各有所长,前者完整体现了税收法定原则,后者能够与会计处理相衔接。我国历年的企业所得税年度申报表交互着运用这两种设计思路:
? ? ? ?1994版申报表:间接法。
? ? ? ?1998版申报表:改为直接法。
? ? ? ?2006版申报表:直接法与间接法的结合,收入用税收口径、扣除项目用会计口径、再作纳税调整。
? ? ? ?2008版申报表:改回间接法。
? ? ? ?鉴于目前《企业会计准则》与税收政策在许多事项的处理上日益趋同,财税差异日益减少,2014版年度纳税申报表最后确定采用间接法设计,即以企业为主体,在会计利润总额的基础上,按税收规定进行必要的调整,计算出应纳税所得额,进而计算出应纳税额。既方便企业填报、减少遵从成本,又便于税务机关核实税基、提高税收征管质量和效率。
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? ? ? ?新申报表的结构
? ? ? ?新申报表由封面、填报表单、企业基础信息表、主表、相关附表共41张表单组成。
从业务类型看,包括1张基础信息表,1张主表,6张收入成本费用明细表(其中,收入、成本支出分企业类型填报),15张纳税调整表, 1张亏损弥补表,11张税收优惠表,4张境外所得抵免表,2张汇总纳税表。重头戏在纳税调整表和税收优惠表。
? ? ? ?从层级架构看,包括1张基础信息表,1张主表,15张一级附表,22张二级附表,2张三级附表。一级附表是主表对应项目的明细,下级附表是上级附表对应项目的明细。
? ? ? ?2014版申报表共有41张,与旧申报表16张表相比,表面上看增加了25张,增大了工作量和填报难度。但旧表需要自行填制若干张基础表后再填入正式的申报表,而新表可以直接填,而且许多表格纳税人可以通过《年度纳税申报表填报表单》右侧的“选择填报情况”实现选择填报,选择“不填报”的附表就不会显示,选择“填报”的附表才显示。
? ? ? ?所以,纳税人在填报申报表之前,要仔细阅读这些表单,并根据自身的业务情况选择“填报”或“不填报”。但《企业基础信息表》(A000000)、《企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)即主表为必填表,《填报表单》已自动打钩。税总所便函〔2015〕21号补充规定:职工薪酬项目不需纳税调整的企业,也需填报《职工薪酬纳税调整明细表》(A105050)。对于汇总纳税企业,《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》(A109000)和《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》(A109010)必须填报。
? ? ? ?因此,落实到具体的某一家企业,并不需要填报全部表单。从纳税人试填情况看,平均每一家企业填报的表格为12张,与旧申报表纳税人实际填报的表格相比没有增加多少,但信息量却增加许多。对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言,最少仅填报6张表就可以了。
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? ? ? ?如何正确填报新年度申报表成为摆在广大纳税人面前的现实问题。为便于纳税人准确填报年度纳税申报表,提高汇算清缴申报质量,厦门市国税局将陆续对新申报表的填制方法进行讲解、示范。
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